Udbetaling af løn til dig selv er det første, du som virksomhedsejer bør sætte dig ind i, når det kommer til bogføring. Dine private regninger skal også betales, og du kan hurtigt komme til at bogføre din løn forkert eller snyde dig selv for nogle fordele, hvis du ikke er opmærksom på dine muligheder.

Hvordan din lønomkostning skal bogføres afhænger i høj grad af, hvilken virksomhedsform du anvender, da der er forskel på, hvordan lønnen udbetales, alt efter om du driver en enkeltmandsvirksomhed eller eksempelvis et ApS-selskab. Der eksisterer også flere løsninger for hver virksomhedsform, så det kan være en jungle at finde ud af, hvilken løsning du skal anvende, og hvilke fordele der eksisterer for de enkelte løsninger.

Denne guide vil berøre forholdene for enkeltmandsvirksomheder og I/S-selskaber og give dig et overblik over, hvordan du skal bogføre din løn, samt hvilke fordele der kan være ved at anvende en anden aflønningsform eller en kombination af disse.

Guiden gennemgår, hvordan du bogfører din løn og giver dig samtidig et overblik over, hvilken aflønning du skal anvende i din virksomhed.

Da løn kan være omfattende, anbefaler vi, at du drøfter de forskellige muligheder med en professionel revisor, så din løn og skat bliver korrekt, men håber samtidig, at denne guide giver dig indblik i, hvad du har af muligheder.

Lønguide til enkeltmandsvirksomhed og I/S-selskab

Enkeltmandsvirksomhed er den mest udbredte virksomhedsform i Danmark, og ift. bogføring af løn til dig som ejer er der en række problematikker, som du skal være opmærksom på. Først og fremmest er din ”lønudbetaling” til dig selv ikke løn, men en privat hævning, da du hæver penge til privatforbrug fra virksomheden. Dvs. at du blot overfører penge fra din virksomhedskonto til din privatkonto og derefter skal betale skat af virksomhedens overskud.

Som ejer af en enkeltmandsvirksomhed har du tre muligheder for aflønning ift. beskatning:

Personlig indkomst (den mest almindelige)

De har hver især deres fordele og ulemper. Det er derfor vigtigt, at du vælger den løsning, som passer dig og din virksomhed bedst. I de følgende afsnit gennemgår vi de tre varianter.

Løn i enkeltmandsvirksomhed

Den mest almindelige form for aflønning er personlig indkomst. Det betyder, at din virksomheds økonomi er lig med din personlige økonomi. Din skattebetaling afgøres af din virksomheds overskud og ikke af, hvor meget du hæver til dig selv i løn, da det, du trækker ud, ikke påvirker resultatet i virksomheden (forklaring i næste afsnit).

Størrelsen af dine udbetalinger til dig selv vil derfor ikke påvirke din endelige skattebetaling, men du skal være opmærksom på, at din virksomheds likviditet og evne til at betale regninger (skyldig moms osv.) bliver forringet, jo mere du hæver til dig selv. Husk at have dette in mente, når du hæver løs på din bankkonto. Hvorfor det forholder sig således bliver forklaret i næste afsnit.

Forklaring på, hvorfor du kan trække penge ud af virksomheden

Når du ejer en enkeltmandsvirksomhed, skal du se din virksomheds overskud som din personlige indkomst. Du skal derfor altid sørge for at have din bogføring ajourført, så du har et overblik over dine indtægter og udgifter, og derved hvor meget du kan tillade dig at hæve til dig selv af hensyn til din virksomheds økonomi.

Det er vigtigt, at du ikke bogfører din private hævning (din lønudbetaling) som en udgift, da den derved vil ændre på din virksomheds overskud og den skattebetaling, som din virksomhed/du skal betale i sidste ende. Det illustreres i nedenstående eksempel:

Eksempel:
Således vil en korrekt udbetaling af løn se ud:

Hvis du fejlagtigt bogførte samme løn som en udgift i virksomheden, vil det se således ud:

Derved vil du have snydt SKAT for 25.000 kr. og i realiteten have udbetalt 75.000 kr. til dig selv i løn, da de resterende 25.000 kr. fra overskuddet også vil blive betragtet som din løn. Dette lyder jo meget godt, men SKAT vil hurtigt kunne finde frem til dette og vil derefter lave en efteropkrævning af den manglende skat. Derfor må du ikke bogføre din løn som en udgift i en enkeltmandsvirksomhed.

Derfor skal du se hele din virksomheds overskud som din løn, som du betaler skat af (ca. 50 %). Det resterende beløb efter skat kan du så hæve til dig selv. Det er vigtigt at gøre opmærksom på, at du heller ikke kan trække skatten fra som en udgift i firmaet. Denne er en privat udgift, som er et udslag af din personlige indkomst, og må derfor ikke trækkes fra i virksomheden. Når du betaler dine skattebetalinger, bogfører du derfor også disse som private hævninger (ligesom din løn), så de ikke bliver trukket fra i virksomhedens regnskab.

Husk løbende at få inddrevet de tilgodehavender, du har hos dine kunder, da du betaler SKAT og moms af disse fakturaer, uanset om du har modtaget betaling eller ej.

Skulle du mod forventning ikke kunne indhente betaling fra nogle af dine kunder, så skal kunden sendes til inkasso for at påvise tabet, såfremt det økonomisk er forsvarligt og advokatomkostningerne ikke overstiger dit tilgodehavende. Hvis kunden er gået konkurs, kan dokumentation herfor understøtte indregning af tab. Hvis du har et tab, skal dette således bogføres som tab på debitorer (kunder), og fakturaen skal ikke annulleres i bogføringen. Læs i vores hjælpeartikel om emnet, hvordan du bogfører tab på dine kunder i Billy.

Hvis du vælger at anvende personlig indkomst, skal du have lagt et budget for det næste år, da du skal forskudsregistrere hos SKAT Borger, hvad du forventer i overskud i det kommende regnskabsår (det er muligt løbende at ændre i denne forskudsregistrering).

Derefter vil SKAT tilsende dig 10 girokort, som tilsammen udgør skatten af det overskud, du har registreret. De 10 girokort skal betales månedligt med undtagelse af juni og december, hvor du ikke skal indbetale noget i skat. HUSK, at disse girokort ikke kan trækkes fra i regnskabet, da det er din personlige skattebetaling beregnet på baggrund af din personlige indkomst (din virksomheds overskud). De skal dog, som tidligere nævnt, bogføres som private hævninger fra virksomheden.

Det er en rigtig god idé at forskudsregistrere dig så tæt på det forventede overskud som muligt, da du derved får spredt din samlede årlige skattebetaling ud i 10 rater og undgår at blive overrasket af en restskat, der skal betales til SKAT, når året er omme.

Du skal være opmærksom på, at selvom din bogføring og dine budgetter er korrekte, kan der være supplerende beløb, som skal regnes med, og som kan forøge eller forringe dit overskud. Dette kan f.eks. være fri telefon eller fri bil. Læs mere om disse i vores blogindlæg om hjælp til indberetning af selvangivelse.

Når året gøres op, registrerer du det realiserede overskud på din selvangivelse. Derefter vil SKAT beregne, om du skal have skat tilbage (hvis dit overskud er mindre end forventet), eller om du skal betale restskat (hvis dit overskud er større end forventet).

Du kan læse mere om aflønning via personlig indkomst og praktiske ting, du skal være opmærksom på ved udfyldelsen af selvangivelsen i vores to blogindlæg om disse emner på Billy’s Blog. Derudover kan du i vores supportartikel vedrørende bogføring af løn til dig selv i en enkeltmandsvirksomhed se, hvordan du gør dette korrekt i Billy.

Din egen lønudbetaling er en privat hævning og ikke en udgift i din virksomhed.

Din virksomheds overskud er lig med din løn og dit skattegrundlag.

Husk at forskudsregistrere dit forventede resultat hos SKAT Borger.

Du kan trække din betaling af skat fra din virksomheds resultat.

Personlig indkomst

Kapitalafkastordningen har nogle skattemæssige fordele, men det er ikke alle, der kan anvende den, da det kræver et kapitalafkast. Kapitalafkastet er den del af dit overskud, som du kan flytte fra personlig indkomst til kapitalindkomst. Kapitalindkomst er indkomst, som ikke er indtjent via din virksomheds aktivitet, men som er afkastet af værdien af dine aktiver i virksomheden.

Du vil aldrig kunne flytte et beløb, der er større end dit overskud (HUSK, at dit virksomhedsoverskud er lig med din personlige indkomst). Vi vil lidt senere komme nærmere ind på, hvad kapitalafkastet konkret kan være, og hvordan det beregnes.

Krav til dig for at kunne bruge kapitalafkastordningen

Derudover eksisterer der også nogle andre krav, som du skal opfylde for at kunne gøre brug af kapitalafkastordningen:

Du skal drive en personligt ejet virksomhed (hvilket du gør, hvis du ejer en enkeltmandsvirksomhed).

Du skal drive en seriøs, erhvervsmæssig virksomhed.
undefinedundefined

Der eksisterer en række fordele ved at gøre brug af kapitalafkastordningen for den del af din indkomst, hvor det er muligt, da:

Du ikke betaler AM-bidrag af den del af virksomhedens overskud, der beskattes som kapitalindkomst.

Du kan trække virksomhedens renteudgifter fra i den del af virksomhedens indkomst, der beskattes som kapitalindkomst.

Når du indberetter kapitalafkastet i din forskudsopgørelse, bliver det automatisk trukket fra i din personlige indkomst og tillagt din kapitalindkomst.

Kapitalafkastgrundlaget x afkastsatsen = kapitalafkastet

Afkastsatsen fastsættes hvert år af SKAT. For 2014 er afkastsatsen 2 procent, men den opgøres hvert år i juli måned, så vær opmærksom på dette.

Kapitalafkastgrundlaget er lidt sværere at finde frem til, da det beregnes på baggrund af værdien af din virksomheds erhvervsmæssige aktiver, opgjort efter særlige regler.

Af lidt mere specielle erhvervsmæssige aktiver, som også skal medregnes, bør nævnes igangværende arbejde for fremmed regning. Dette er typisk længerevarende projektarbejde, som løbende leveres til kunden. Det er dog kun den del, som endnu ikke er faktureret, der vil være registreret som aktiv i balancen på kontoen for igangværende arbejde for fremmed regning. Forudbetalinger og løbende betalinger for arbejdet vil derfor skulle reducere værdien af dette aktiv.

Varekreditorer (gæld til leverandører) skal også trækkes fra den samlede værdi af arbejde for fremmed regning, varelagre og varedebitorer (tilgodehavender hos kunder).

Eksempel:
Vores virksomhed har et kapitalafkastgrundlag på 1.550.000 kr. Det giver os et kapitalafkast på:

1.550.000 x 2% (afkastsatsen for 2014) = 31.000 kr.

Vi vil derfor kunne flytte 31.000 kr. fra personlig indkomst til kapitalindkomst, såfremt vores overskud er 31.000 kr. eller derover. Hvis vores overskud kun er 25.000, vil der kun kunne flyttes 25.000 fra personlig indkomst til kapitalindkomst. Hvis vores overskud er 41.000 kr., så vil de resterende 10.000 kr. (41.000 kr. (overskuddet) - 31.000 kr. (kapitalafkastet)) blive beskattet som personlig indkomst. Kapitalafkastordningen kan derfor både anvendes selvstændigt og som et supplement til personlig ind- komst, da det afhænger af dit kapitalafkastgrundlag og dit overskud, hvor meget der kan trækkes gennem denne ordning.

Hvis du er forvirret, er det helt forståeligt. Vi vil derfor gennemgå, hvordan vi er kommet frem til vores kapitalafkastgrundlag, så du kan få et bedre overblik over, hvordan dit kapitalafkast skal beregnes. Vi anbefaler dog, at du drøfter din egen beregning med din revisor, hvis du beslutter dig for at gøre brug af kapitalafkastordningen.

Eksempel på beregning af kapitalafkastgrundlaget

For at gøre beregningen mere overskuelig vil den være opdelt i flere mellemregninger.

Den første mellemregning vedrører værdien af erhvervsmæssige aktiver, som ikke kræver yderligere mellemregninger:

Den anden mellemregning vedrører værdien af igangværende arbejde for fremmed regning fratrukket forudbetalinger på igangværende arbejde:

Nettoværdien af igangværende arbejde lægges nu til værdien af varelagre og varedebitorer (tilgodehavender hos kunder):

Derefter fratrækker vi varekreditorer (gæld til leverandører) fra dette beløb for at finde ud af, om værdien overstiger vores varegæld:

Altså overstiger værdien af igangværende arbejde, varelagre og varedebitorer vores varegæld, hvilket bidrager positivt til den endelige beregning af vores kapitalafkastgrundlag:

Nu har vi fundet vores kapitalafkastgrundlag og kan derfor beregne det endelige kapitalafkast:

Når du skal indberette dit kapitalafkast, så skal du tilmelde dig kapitalafkastordningen på din forskudsopgørelse i rubrik 184 og derefter indberette dit kapitalafkast i rubrik 440.

Før du beslutter dig for at bruge kapitalafkastordningen, anbefaler vi, at du rådfører dig hos din revisor, da denne vil kunne assistere dig ved udregning af dit kapitalafkastgrundlag.

Du kan finde en revisor, som er anbefalet af andre selvstændige, på RevisorRating.dk. Her har du også mulighed for at anbefale/fraråde brug af din egen revisor til andre selvstændige.

Du skal opfylde en række krav for at kunne benytte kapitalafkastordningen.

Brug af kapitalafkastordningen giver dig nogle skattemæssige fordele.

Kapitalafkastordningen kræver en større beregning, som en revisor bør hjælpe med.

Husk at tilmelde dig kapitalafkastordningen på din forskudsopgørelse

Kapitalafkastordning

Den tredje og sidste mulighed er virksomhedsskatteordningen.

Virksomhedsskatteordningen er ligesom kapitalafkastordningen besværlig at bruge, hvis ikke man er regnskabsmæssigt uddannet. Ordningen tilbyder dog en række specifikke fordele, som du bør have med i dine overvejelser, når du beslutter, hvordan du ”udbetaler løn” til dig selv. Det anbefales dog altid at søge råd hos en revisor, inden du giver dig i kast med virksomhedsskatteordningen, da den har sine udfordringer. I denne gennemgang vil vi derfor gøre mere ud af fordelene ved ordningen end egentlige praktiske eksempler på brug af denne.

Fordelene ved virksomhedsskatteordningen
Der eksisterer nogle skattemæssige fordele for dig ved brug af virksomhedsskatteordningen, hvis du:

har høje renteudgifter i din virksomhed (fradragsværdien er op til 56% mod de normale 33%).

Hvis du ønsker at opbygge mere kapital til virksomheden, så kan du med fordel anvende virksomhedsskatteordningen, da du kun betaler 24,5% i skat af den del af overskuddet, som ikke trækkes ud af virksomheden til dig selv. Normalt (ved brug af personlig indkomst) ville du betale op mod 56% i skat af ALT overskud, men ved brug af virksomhedsskatteordningen betaler du kun 56% i skat af den del af overskuddet, som du trækker ud til dig selv, og a conto-skat på 24,5% af resten/det, du lader stå i virksomheden.

Med muligheden for at lade en del af overskuddet blive i virksomheden kan du tilpasse dine private hævninger, så du undgår at skulle betale topskat, hvis din indkomst befinder sig over grænsen for denne. Det samme er gældende, hvis du er på SU, da du ved brug af virksomhedsskatteordningen kan holde dig under beløbsgrænsen for, hvad du i så fald må tjene.

Ønsker du at gøre brug af fri bil i din enkeltmandsvirksomhed, er du nødt til at anvende virksomhedsskatteordningen. Det vil sige, at det ikke er tilladt at blive beskattet af fri bil, hvis du ikke anvender virksomhedsskatteordningen, når du har en enkeltmandsvirksomhed.

Der kan være flere fordele ved at blive beskattet af fri bil, bl.a. kan du og din familie anvende bilen til egen brug, så meget I vil. Yderligere fordele og ulemper ved brug af fri bil kontra andre muligheder vil ikke blive diskuteret i denne guide.

Skattebesparelse ved brug af virksomhedsskatteordningen

Hvor meget af din virksomheds overskud, der kan beskattes med 24,5%, afhænger af, hvor meget du hæver til dig selv i virksomheden. Jo mindre du hæver til dig selv, jo mere kan beskattes med 24,5%. Vi vil vise dette i to eksempler, som er hentet fra blogindlæg om virksomhedsskatteordningen skrevet af vores Billy-certificerede revisor, Lasse Brandt fra ReviPartner Vejle.

Har du et overskud i virksomheden før renter på 600.000 kr. og hæver 400.000 kr. til dig selv til privat brug, vil der ske en beskatning af 264.901 kr. med 24,5% og af resten, 335.099 kr. (600.000 – 264.901 = 335.099), med op til 56%. Dette vil give dig en skattemæssig besparelse på op til 83.444 kr. i forhold til, hvis hele dit overskud var blevet beskattet som personlig indkomst med en skatteprocent på 56%. Se beregning herunder:

(264.901 x 24,5%) + (335.099 x 56%) = 252.556 kr.

Havde dine hævninger i stedet været 500.000 kr. ud af overskuddet på 600.000 kr., ville beløbet til beskatning med 24,5% udgøre 132.450 kr., og resten, 467.550 kr. (600.000 – 132.450 = 467.550), ville blive beskattet med 56%. Dette ville give dig en skattemæssig besparelse på op til 41.722 kr. i forhold til, hvis hele dit overskud var blevet beskattet som personlig indkomst med en skatteprocent på 56%. Se beregning herunder:

(132.450 x 24,5%) + (467.550 x 56%) = 294.278

Som tommelfingerregel kan du regne med, at du, under forudsætning af at du løbende betaler korrekt B-skat (acontoskat), vil blive beskattet med 56% af dine hævninger og af resten med 24,5%.

Krav til dig, dit regnskab og din virksomhed ved brug af virksomhedsskatteordningen

Der eksisterer en række krav til dig og din virksomhed, hvis du ønsker at gøre brug af virksomhedsskatteordningen. Nogle af de væsentligste krav er følgende:

Seriøs, erhvervsmæssig drift.
undefinedundefined

Klar adskillelse af privat økonomi og virksomhedens økonomi.
undefined

Din indskudskonto må ikke være negativ.

Kravet vedrørende din indskudskonto skyldes, at virksomhedsejere har været en anelse for kreative og forsøgt at trække private renteudgifter fra i virksomhedens regnskab, hvilket politikerne nu vil dæmme op for.

De øgede krav til dit årsregnskab skyldes, at ved brug af virksomhedsskatteordningen skal dit regnskabs opstilling leve op til årsregnskabslovens bestemmelser. Derudover er der også krav til en klar fordeling af din virksomheds overskud på en række forskellige poster. Hvis disse ting ikke er på plads, kan det blive en dyr fornøjelse at anvende virksomhedsskatteordningen.

Vi anbefaler derfor, at du rådfører dig hos din revisor om, hvorvidt virksomhedsskatteordningen kan anvendes til din fordel i din virksomhed, og beder om løbende assistance til korrekt bogføring og opstilling af regnskab.

Du kan læse mere om virksomhedsskatteordningen i vores blogindlæg om dette emne.

Der er nogle klare skattemæssige fordele ved brug af virksomhedsskatteordningen.

Der stiller øgede krav til dig og din virksomheds regnskab.

Søg altid hjælp hos revisor ved brug af virksomhedsskatteordningen.

Virksomhedsskatteordningen

”Løn” i et I/S-selskab fungerer i princippet på samme måde som i en enkeltmandsvirksomhed, hvor du deler overskuddet i virksomheden med dine partnere, og dette herved fungerer som hver jeres indkomst/løn. 

Det er dog muligt at udbetale konkret løn til en af ejerne, som om denne var en ansat. Dette skal dog være nedfældet i ejeraftalen for at kunne lade sig gøre rent juridisk. Det kunne bl.a. være aktuelt, hvis en af ejerne i jeres virksomhed arbejder mere end de andre. 

I ejeraftalen vil I også kunne aftale en anden fordeling af overskuddet end den, som ejerandelene i virksomheden normalt ville afstedkomme. 

Du og din partner ejer et I/S-selskab sammen med 50 % hver. Medmindre andet er nedfældet i ejeraftalen, vil I modtage 50 % af overskuddet hver. I ejeraftalen er det muligt for jer at aftale en anden fordeling, hvilket f.eks. kunne skyldes, at en af jer arbejder mere end den anden i virksomheden og derfor skal have en større andel af overskuddet. Det kunne også være, at den ene har tilført mere kapital og derfor efter intern aftale har krav på en større andel af overskuddet. 

Ved udarbejdelse af en ejeraftale anbefales det, at I begge får hver jeres advokat til at assistere og rådgive, så I undgår evt. tvister og mistanke om, at den ene part har snydt den anden.

Løn i I/S-selskab (interessentselskab)

Lønguiden gennemgår, hvordan du bogfører din løn og giver dig samtidig et overblik over, hvilken aflønning du skal anvende i din virksomhed. Læs guiden her.

Lønguide til selvstændige

Løn i enkeltmandsvirksomhed

Få guiden som e-bog

Få overblik over din økonomi

Om os

Revisor

Samarbejde

Links

Kapitler

Lønguide til selvstændige

Løn i enkeltmandsvirksomhed

Få guiden som e-bog

Få overblik over din økonomi

Om os

Revisor

Samarbejde

Links